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资产负债表日，我们通常需要对存货进行减值测试，如果需要减值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 《财务人员计提存货跌价准备有两种常见的操作：一种是汇总一张存货成本和售价的对比表格，将售价低于成本的金额汇总出来，计算当期应当计提或者应当转回的存货跌价准备；另一种是汇总一张存货的库龄表，按照不同库龄的存货金额和比例计算存货跌价准备的金额，计算当期应当计提或者应当转回的存货跌价准备。 我们来分析一下，这两种处理是否正确？ |
会计准则的规定
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《存货》准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 《可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。 |
| 类别 | 可变现净值 |
| 直接出售的材料、产成品、商品等 | =估计售价-销售费用-相关税费 |
| 还需加工的材料、在产品、半成品等 | =估计售价-将要发生的成本-销售费用-相关税费 |
可变现净值的注意点
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1、 确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动。如果企业不是在正常的经营活动，如处于清算过程，那么不能按照存货的准则来确定可变现净值。 2、 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 3、 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 4、 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 |
实务中库龄法的运用
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直观上看，可变现净值似乎与库龄并无直接关系。但从存货周转情况会影响存货最后的变现这一方向考虑，可变现净值似乎与库龄实际上仍存在一定的联系。按照“库龄”标准计提存货跌价准备，该方法是否合理，关键是看存货价值与时间长短的相关性，需要根据统计数据得出合理的估值区间，与应收款项按账龄分析计提坏账准备类似。 如电子信息产品及配件、时装等存货，数量、规格、品种众多，周转较快，这些存货的品质及市场价值对时间较为敏感，这类企业，按照历史经验，以及管理层拟降价幅度，将库存时间与预期可变现净值发生联系，如将其“还原”为准则规定的可变现净值确定方法，或者与准则规定的方法挂钩，这样就能比较合理的解释企业的跌价政策了。 |
计提的会计处理
| A公司2022年购进商品一批，买价100万元(不含税)，当年没有对外销售，2022年12月进行跌价测试时发现该商品市场价值为80万元，假设无其他销售费用和税费，年末计提20万元存货跌价准备。2022年该批存货如何进行处理? |
| 1．购进商品时 | |
| 借：存货-库存商品 | 100万元 |
| 借：应交税费-应交增值税-进项税额 | 13万元 |
| 贷：银行存款 | 113万元 |
| 2．计提存货跌价准备 | |
| 借：资产减值损失-存货跌价准备 | 20万元 |
| 贷：存货跌价准备 | 20万元 |
计提的会计处理
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根据企业所得税法第十条及实施条例第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。目前，仅对一些特定行业如：金融、保险 、证券、期货、中小企业信用担保机构等按规定计提的准备金可准予税前扣除。对于一般企业而言，企业计提有资产减值准备金均不得税前扣除。 在上面的案例中，A公司2022年相关业务对所得税的影响如下： 2022年度资产减资损失-存货跌价准备不允许税前扣除，故应调增应纳税所得额20万元。 |
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2025年7月1日
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