在日常的会计核算中，车票及飞机票的会计核算是比较简单的。但有时这样简单的会计核算一旦出错，会引来税务上的问题。

稽查案例 /span>

我们先看一个税务稽查处罚文书主要内容：
决定书文号：***税稽一 罚 〔2023〕*** 号
处罚事由：2020年度至2022年度生产经营期间，单位存在将员工报销的探亲费计入差旅费（实际应当计入职工福利费），将为客户支付的住宿费计入差旅费（实际应当计入业务招待费），及列支与单位生产经营无关的费用、取得不符合规定的发票列支成本、预冲油卡赠送他人等涉税问题。导致少缴增值税4,858.41元、城市维护建设税340.09元、教育费附加145.75元、地方教育附加97.18元、企业所得税26,725.96元。上述违法行为导致应扣未扣个人所得税821.98元。其中，2020年度494.11元、2021年度152.21元、2022年度175.66元。
处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、第六十九条
处罚结果：处少缴增值税4,858.41元百分之五十的罚款，计2,429.21元；处少缴城市维护建设税340.09元的百分之五十的罚款，计170.00元；处少缴企业所得税26,725.96元百分之五十的罚款，计13,362.98元；处应扣未扣个人所得税821.98元百分之五十的罚款，计410.99元。

案例分析

从税务稽查处罚文书主要内容来看，该单位涉及差旅费核算被处罚的主要事项是：
（1）员工报销的探亲费应当计入职工福利费而单位计入了差旅费，从而多抵扣了增值税进项税，少缴增值税；如果探亲费调整计入职工福利费后职工福利费超支，从而也少缴企业所得税；
（2）为客户支付的住宿费应当计入业务招待费而单位计入了差旅费，从而多抵扣了增值税进项税，少缴增值税；同时，因业务招待费纳税调增而少缴企业所得税。

什么是差旅费？差旅费都包括哪些内容呢？

差旅费是指公司工作人员因公务到常驻地以外地区出差，所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费等费用。

参考《中央和国家机关差旅费管理办法》

差旅费应该如何入账呢？

差旅费由于出差的目的、业务性质、报销人员等不同，其入账也是不一样。
1.管理部门或后勤部门人员出差发生的费用，计入“管理费用——差旅费”。
2.销售或营销部门为销售产品、市场推广等发生的差旅费，计入“销售费用——差旅费”。
3.企业为客户承担的差旅费，计入“销售费用——业务招待费”。
4.员工为了宣传产品发生的差旅费或为了推广产品为消费者报销的差旅费，计入“销售费用——业务宣传费”。
5.企业独立董事为行使独立董事职责而发生的差旅费等，计入“管理费用——董事会经费”。
6.制造型企业产品加工过程中，委派生产技术人员到受托方生产现场进行技术指导和现场质量控制等，计入“制造费用”。
除上述列举之外，还有一些特殊情况。例如，为邀请的培训专家报销差旅费，应计入“职工教育经费”；基建人员为施工建设而发生的差旅费，应计入“在建工程”等。

差旅途中产生的哪些费用可以抵扣进项税？

1.通行费发票

以下两种通行费发票可以抵扣：
（1）收费公路通行费增值税电子普通发票：指的是征税发票，左上角显示“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率。可抵扣进项税额为增值税电子普通发票上注明的增值税税额。
（2）桥、闸通行费发票：可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票金额÷（1+5%）×5%

2.国内旅客运输的普通发票

以下四类票据可以抵扣进项税。
（1）增值税电子普通发票：可抵扣进项税额为增值税电子普通发票上注明的增值税税额。
（2）注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单：
可抵扣进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
（3）注明旅客身份信息的铁路车票：可抵扣进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：可抵扣进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

3.车辆费

自有车辆：出差途中产生费用，可以凭增值税专用发票注明的税额抵扣，如果取得的是普通发票，则不允许抵扣。
私车公用：出差途中产生的加油费专用发票，可以认证抵扣。注意：一定要签订租车协议，并约定加油费、停车费等由公司承担。
租车费用：按照规定取得专票的，可以抵扣。

4.住宿费

出差中的住宿费，如果能取得公司抬头的增值税专用发票，允许认证抵扣。
但要注意，以下情况不允许抵扣：
（1）属于集体福利的，如报销的员工旅游、探亲等情况下的住宿费；
（2）属于个人消费的，如公司员工或股东个人的住宿费；
（3）非本公司员工发生的，如公司外聘专家发生的住宿费；
（4）企业免税项目或简易计税项目编制人员出差发生的住宿费。

5.餐饮费

根据财税〔2016〕36号文规定，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
所以，出差途中产生的餐费，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣。

差旅费都可以全额在企业所得税税前扣除吗？

实务中，并不是所有差旅费都可以直接税前扣除。不同的业务扣除的方式也不同，如下图所示：

注意：会计记账时，不能只附一张发票，还需要附证明差旅费真实性的相关证明材料（包括出差人员姓名、时间、地点、出差目的、支付凭证等）。

本文仅列举了部分常见问题，如果您正面对类似问题寻求解决之道，欢迎联系我们获取专业咨询与支持。